Tributação de opções de compra de ações na alemanha

Tributação de opções de compra de ações concedidas a expatriados Alemanha 13 de fevereiro de 2008 O destacamento de funcionários de empresas-mãe dos EUA para filiais ou sucursais na Alemanha é um instrumento bem estabelecido para melhorar a cooperação entre os escritórios e promover o intercâmbio de conhecimentos, experiências e compreensão cultural. No entanto, as questões fiscais suscitadas pelo destacamento devem ser cuidadosamente analisadas. Ao nível da organização-mãe, a formação de um estabelecimento permanente deve ser evitada. Os custos relacionados com as funções dos funcionários expatriados devem ser atribuídos para efeitos fiscais entre a empresa-mãe e a filial, sendo esta atribuição uma questão crucial frequentemente contestada pelas autoridades fiscais. O expatriado recebe frequentemente um pacote atraente, incluindo uma compensação de alto nível dos executivos (possivelmente combinada com uma cláusula de compensação de impostos), benefícios complementares, modelos de fendas e participação contínua nos vários planos criados pelo empregador (remuneração diferida, pensão, opções de compra de ações , Etc.). A tributação das opções de compra de acções concedidas antes do destacamento mas exercidas na Alemanha e a tributação das opções de compra de acções concedidas durante o destacamento na Alemanha, mas exercidas após o regresso aos Estados Unidos, é frequentemente abordada durante auditorias fiscais . Em 14 de setembro de 2006, o Ministério Federal das Finanças alemão emitiu um decreto que aborda este tópico e está sendo aplicado às próximas auditorias fiscais. A tributação das opções de compra de ações é uma questão crucial para os empregadores, porque eles devem reter imposto salarial em nome do empregado em cada benefício pecuniário tributável, e são responsáveis ​​se não o fizerem. O decreto qualifica o benefício pecuniário derivado de uma outorga de direitos de opção para aquisição de ações como receita de emprego. Por conseguinte, a taxa de imposto aplicada ao benefício é a mesma taxa individual que a aplicada a qualquer outro rendimento proveniente do emprego. Consequentemente, a taxa fixa de rendimento do capital não será aplicada a este benefício pecuniário a partir de 2009. O rendimento que um trabalhador ganha com a detenção das acções após o exercício da opção ou da subsequente alienação das acções é avaliado separadamente, Regras de rendimento do capital. Para efeitos fiscais, deve ser feita uma distinção entre opções negociáveis ​​e não transaccionáveis. Uma opção é negociável se for negociada em uma bolsa de valores. Para esta delimitação, é irrelevante se a opção é cessível ou transferível por sucessão, ou se está sujeito a um período de não negociação nos termos e condições da opção. A opção pode ser concedida directamente pelo empregador ou por uma empresa afiliada. O que é decisivo é que a concessão pelo terceiro constitui um salário para o trabalhador em contrapartida de seus serviços ao empregador e, do ponto de vista da concessão, é prestado em conexão com o referido emprego. Se uma opção é negociável, um benefício pecuniário acresce ao empregado já, em virtude da concessão da opção. Como esta opção geralmente é concedida como remuneração por serviços prestados no passado, o benefício pecuniário deve ser classificado de acordo com as circunstâncias do período para o qual a opção é concedida. Se durante este período o trabalhador residisse nos Estados Unidos, o benefício pecuniário pode estar isento da tributação alemã pro rata temporis, de acordo com a Convenção da Alemanha sobre a dupla tributação, que estabelece que os rendimentos provenientes do emprego são tributáveis ​​no Estado em que os serviços são prestados Processado No entanto, o rendimento isento de imposto é tido em conta para determinar a taxa de imposto progressiva sobre o rendimento tributável na Alemanha, de acordo com a regra de isenção com progressão. Se um empregado for concedido uma opção não-negociável adquirir mais tarde ações a um preço de aquisição específico, isto constitui somente a concessão de uma oportunidade. O beneficiário não acumula um benefício pecuniário até que a opção seja exercida eo preço cotado das ações exceda o preço de aquisição. O ponto no tempo em que o empregado é primeiro elegível para exercer a opção não é decisivo a este respeito. O benefício pecuniário é calculado como a diferença entre o preço cotado no exercício real eo preço de exercício pago pelo empregado. Uma opção não-negociável geralmente não é concedida para compensar serviços prestados no passado, mas sim para criar uma motivação adicional para o futuro. Constitui, por conseguinte, uma remuneração pelo período compreendido entre a subvenção eo momento em que é possível exercer a faculdade pela primeira vez. Se o rendimento auferido pelo trabalhador nesse período estiver isento de imposto na Alemanha, nos termos da Convenção sobre a Dupla Tributação, uma vez que os serviços são prestados no estrangeiro, o benefício pecuniário acrescido do exercício efectivo da opção deve ser repartido entre a concessão da opção E o momento em que o exercício é primeiro possível, e deve ser dispensado pro rata temporis. O ldquoexemption com progressão rulerdquo é aplicável para determinar a taxa de imposto progressiva sobre o rendimento tributável na Alemanha. Filed under Tagged withGerman tributação de incentivos de capital Alemanha 01 de março de 2017 Muitas empresas oferecem incentivos de equidade para seus funcionários na Alemanha e eles estão se tornando cada vez mais popular como uma importante fonte de renda para os funcionários. Na Alemanha, tais incentivos são tipicamente descontos ou opções de ações livres ou, se for o caso, ações da empresa empregadora ou de outra empresa do grupo. Contudo, a concessão de tais incentivos não está isenta de qualquer questão, para além de aspectos como a dedutibilidade fiscal do financiamento da concessão destes incentivos, tal como recentemente decidido pelo Bundesfinanzhof (ver infra), questões fiscais específicas A Alemanha surgirá tanto ao nível do empregador como dos empregados, o que deve ser tido em conta ao planear a criação de tais incentivos para os trabalhadores alemães. O seguinte serve como um lembrete de algumas destas questões fiscais específicas, supondo que o beneficiário é um funcionário residente na Alemanha. Princípios gerais do imposto sobre o rendimento Todos os trabalhadores residentes na Alemanha devem pagar imposto sobre os seus rendimentos em conformidade com a legislação fiscal alemã. Um rendimento tributável individual é tributado progressivamente em função do seu nível de rendimento, começando por uma taxa de imposto de 14 e aumentando até uma taxa de 42, para um rendimento tributável superior a 52 882 euros (2018) (105 764 euros para casais, tendo optado por retornos conjuntos ). Em seguida, aplica-se uma taxa 45 para o rendimento tributável superior a 250 731 euros / 501 462 euros (pessoas solteiras / casadas com retribuição conjunta). Adicionalmente, uma sobretaxa de quotsolidaridade é paga com base na alíquota de imposto de renda normal do indivíduo (5,5 da alíquota do imposto). O montante de isenção de imposto de renda individual é de EUR 8.004 e o dobro desse valor para casais casados. O imposto da igreja pode ser aplicado aos membros da igreja. Por último, deve notar-se que a lei do imposto sobre o rendimento alemão oferece importantes deduções e benefícios por vezes desconhecidos noutros países, p. O quotdouble casaquot benefício. De um modo geral, um empregador na Alemanha é obrigado a reter os pagamentos mensais do imposto sobre o rendimento (quotwage taxquot) ea transferir esses pré-pagamentos para as autoridades fiscais alemãs. O empregador é responsável perante as autoridades fiscais se não cumprir essa obrigação fiscal. O empregador é também obrigado a cumprir esta obrigação de imposto sobre salários quando um benefício tributável é concedido por uma empresa do grupo do empregador. Estes pré-pagamentos podem ser creditados pelo empregado contra o seu imposto de renda pessoal a pagar no final de cada ano civil em sua respectiva declaração fiscal. A base de cálculo para a tributação do rendimento, bem como o imposto sobre os rendimentos do empregador, inclui não só pagamentos em numerário, mas também contribuições em espécie, tais como acções da empresa empregadora ou de uma parte relacionada da empresa empregadora. Características de opções de compra de ações e planos de opção de compra de ações Uma opção de compra com desconto (ou livre) é um direito de adquirir ações a um preço representando um desconto ao valor de mercado dessas ações na data em que esse direito é concedido e tal desconto pode ser tanto Como 100, de modo que não há preço de exercício para pagar em tudo. No entanto, ainda haveria um processo de exercício. Normalmente, essas opções de ações não são transferíveis. Um plano de opção de compra de ações pode ter flexibilidade total ao redor do exercício e os critérios de caducidade e condições de aquisição ou de desempenho em relação ao exercício de opções de ações descontadas. Essas condições de aquisição e de desempenho podem ser baseadas no tempo ou estar relacionadas ao desempenho corporativo ou individual. A opção pode ser concedida sobre ações não emitidas ou ações emitidas e pode ser concedida por uma empresa do grupo empregador ou de um terceiro (por exemplo, um fundo de benefícios de empregados). Adicionalmente, as opções de compra de ações podem ser concedidas a tais empregados, como o empregador (ou outra entidade que concede a opção) pode decidir a seu critério. Ele não tem que ser oferecido a todos os funcionários, ou a todos os funcionários de uma determinada descrição. Imposto sobre o rendimento de uma opção de compra de acções Normalmente, a concessão de uma opção de compra de acções não deve ser um facto tributável a nível do trabalhador na Alemanha. Contudo, o imposto sobre o rendimento e os salários resultaria do subsequente exercício por um empregado de uma opção de compra de acções (concedida por uma empresa empregadora alemã ou por uma empresa estrangeira relacionada), calculada sobre a diferença entre o justo valor de mercado das acções na data de Exercício eo preço de exercício (se houver). O imposto da Igreja pode aplicar-se aos membros de certas igrejas alemãs e ter de ser retido na fonte, de acordo com a legislação local. Uma vez que as ações foram adquiridas no exercício, a posição geral é que qualquer ganho sobre uma alienação futura dessas ações, cujo ganho seria calculado sobre a diferença entre o valor justo de mercado das ações em exercício e seu valor no momento da venda , Estaria sujeito a imposto de renda com uma alíquota de 25 (mais o adicional de solidariedade). No entanto, esta posição geral está sujeita ao seguinte: (i) a taxa de 25 não se aplica em certos cenários anti-abuso (ii) os residentes alemães que estão sujeitos a uma taxa normal de imposto de renda inferior podem solicitar a aplicação dessa taxa de imposto Para o ganho em vez disso e (iii) se o empregado detém 1 ou mais do capital social da empresa, 60 de seu ganho de capital estará sujeito a imposto à sua taxa normal de imposto de renda, e não à alíquota fixa. Obrigações fiscais do empregador O empregador seria obrigado a reter os salários dos trabalhadores sobre a diferença entre o justo valor de mercado das acções emitidas eo preço de exercício pago pelo empregado (se houver). Além disso, quando a empresa que concede não é a empresa empregadora, a empresa empregadora deverá assegurar que seja informada em tempo útil sobre a emissão de acções a empregados alemães, a fim de poder cumprir as suas obrigações em matéria de retenção na fonte alemã. Questões de dedutibilidade fiscal O Bundesfinanzhof clarificou recentemente (FN1) que os custos de capital da concessão de opções de acções gratuitas aos trabalhadores assalariados com base num aumento contingente do capital social de uma empresa alemã não beneficiam de uma dedução fiscal ao nível da empresa empregadora da Alemanha , Que poderiam, de outra forma, aplicar-se a formas alternativas de financiamento. O Tribunal de Justiça considerou que são os accionistas da empresa que incorrem no custo do capital, através de uma diluição das suas participações existentes, e que a empresa alemã não incorre, na realidade, em incorrer nesses custos. Nota de rodapé (FN) 1: Referência do processo: Bundesfinanzhof, 25 de Agosto de 2018, I R 103/09 Privilégios fiscais para os trabalhadores Na Alemanha, existem isenções fiscais muito limitadas. Por exemplo, se um plano de incentivo está aberto a todos os empregados e oferece benefícios adicionais separados do salário dos funcionários, uma isenção de imposto de renda de 360 ​​euros pode estar disponível para o empregado. Os empregados com rendimentos tributáveis ​​mais baixos podem exigir adicionais, subsídios fiscais adicionais. Outros planos de incentivo podem oferecer ações descontadas ou gratuitas aos empregados, em vez de opções de ações. Não poderão ser impostas quaisquer restrições às acções que não estejam contidas nos Estatutos da Sociedade ou em quaisquer acordos de accionistas existentes. Alguns planos podem prever instrumentos não alemães, como as Unidades de Acções Restritas, embora as autoridades fiscais alemãs tenham dificuldades em classificar correctamente esses instrumentos para fins fiscais alemães. Embora não haja um evento tributável sobre a concessão de uma opção de compra de ações, haveria um evento tributável no momento da outorga de ações descontadas ou livres. As acções seriam consideradas uma contribuição em espécie e tratadas como rendimento salarial considerado no momento da adjudicação, independentemente de um período de carência. O tratamento de imposto sobre o rendimento de tal adjudicação seria então semelhante ao tratamento fiscal do exercício das opções de acções descontadas ou gratuitas, ou seja, os rendimentos tributáveis ​​dos trabalhadores seriam calculados com base no justo valor de mercado das acções na data da adjudicação, Preço (se houver) pago pelo empregado para tal prêmio. Qualquer ganho sobre uma alienação subsequente das acções seria igualmente equiparado, para efeitos fiscais alemães, à venda de acções adquiridas no exercício de uma opção de compra de acções, ou seja, a posição geral deveria aplicar que a venda seria sujeita a imposto sobre o rendimento no apartamento De 25, embora o ganho seja calculado sobre a diferença entre o valor justo de mercado das ações na data da outorga e seu valor no momento da venda. O que se segue é uma tabela de comparação do tratamento do imposto de renda para um empregado de uma opção de compra de ações em comparação com a atribuição de uma ação livre. Exemplo de cálculo de comparação: opção de ações versus ação livre - carga tributária dos funcionários Clique aqui para ver a tabela. Expatriados: Risco de dupla tributação O quadro acima não tem em conta a situação dos trabalhadores que trabalham e residem em várias jurisdições e que desenvolvem actividades transfronteiras para o seu empregador. Nestes casos, seria sempre necessária uma análise para determinar o risco (se existir) de mais de um país que pretenda reivindicar o direito de tributação em relação aos incentivos de capital dos empregados e se esse risco pode ser tratado por um duplo imposto aplicável Convenção com a Alemanha. A concessão de tais incentivos (no momento da adjudicação ou do exercício) normalmente desencadearia uma obrigação de segurança social do empregador e do trabalhador na Alemanha, sujeita a qualquer limite de segurança social. As contribuições para a segurança social (se houver) são divididas igualmente na Alemanha entre um empregador e um empregado ea contribuição dos trabalhadores também seria retida pelo empregador. Empresas envolvidas na Alemanha deve considerar a estrutura de qualquer plano de incentivo de capital cuidadosamente a partir de uma perspectiva fiscal, especialmente para garantir que os potenciais encargos fiscais salariais são devidamente observados. Filed underTaxation de planos de opções de ações na Alemanha Expatriados especialmente dos EUA e do mundo anglo-saxão que foram enviados para a Alemanha por seus empregadores são muitas vezes beneficiários de planos de opções de ações. Regularmente estes empregados exercitam opções ao permanecer na Alemanha. Isso levanta a questão de como os benefícios serão tributados no país de origem e na Alemanha. As implicações fiscais são as seguintes: Benefícios de opções de compra de ações Os benefícios de programas de opções de compra de ações serão tributados na Alemanha da seguinte forma: O benefício será calculado como um ganho de capital: Valor de mercado justo no dia da compra menos o preço de exercício menos despesas em relação ao Transação Benefício de ganho de capital das opções de ações O benefício será tributado no mês da compra. A alíquota do imposto será a alíquota de imposto de renda padrão progressiva mais a carga do excedente de solidariedade. A taxa máxima de imposto é de cerca de 47,5. Se um funcionário trabalha durante o período de aquisição na Alemanha e no exterior, o benefício deve ser dividido. A parte da prestação que se refere a períodos de trabalho na Alemanha é tributável na Alemanha. A parte relativa às horas de trabalho no estrangeiro pode ser tributada no país onde o trabalho foi realizado. Para a divisão a data de exercício real é irrelevante. O período relevante (período de carência) começa na data de outorga das opções e termina na data de exercício mais breve possível. Exemplo. Um cidadão americano foi enviado para a Alemanha pelo seu empregador americano. Até 31/12/2017 ele viveu e trabalhou em Nova York. A partir de 01/01/2017 sobre ele vive e trabalha em Munique. Em janeiro de 2017, seu empregador concedeu opções de ações para 10.000 ações. O preço de exercício é de 1 por ação. A data mais antiga do exersise é 31/12/2017. O período de vestion começa em janeiro de 2017 e termina em dezembro de 2017. O funcionário exerce suas opções em 01/04/2017. O valor de mercado nesta data é de 11 por ação. O benefício é calculado da seguinte forma: Valor justo de mercado (10.000 ações 11) Como o empregado estava trabalhando no período de aquisição de direitos por 12 meses nos EUA e durante 12 meses na Alemanha, o benefício deve ser dividido em termos iguais. A Alemanha só pode tributar um benefício de 50.000. Esta parte do benefício tem de ser declarada na declaração alemã de imposto de renda de 2017. Os benefícios também devem ser declarados nas declarações de imposto de renda dos EUA. (1) Se o benefício for substancialmente alto, pode haver um problema de caixa. O empregador deve reter o imposto de renda salarial sobre os benefícios no mês de exersicing as opções. O benefício não conduz a uma transferência de dinheiro para o empregado. Consequentemente, o imposto sobre o rendimento do salário deve ser pago a partir do salário líquido normal do mês. Isso pode resultar em um pagamento muito baixo para o funcionário no mês respectivo. O funcionário deve estar preparado. Ou ele pode sobreviver ao mês sem qualquer pagamento significativo de seu empregador ou ele pode vender ações, a fim de outbalance o déficit de caixa. (2) Em princípio, o empregador só deve reter imposto sobre os salários sobre a parte da prestação que é tributável na Alemanha. A experiência mostra que os departamentos de folha de pagamento oftens reter renda salário imposto sobre o montante total. Isto deve-se ao facto de, especialmente em relação aos EUA, um certificado especial das autoridades fiscais alemãs ser exigido para evitar a retenção na fonte sobre o montante total das prestações. Este certificado deve estar na mão do empregador antes da data de exercício. O empregador ou o empregado pode solicitar este certificado na Central Federal de Impostos. Em geral, o empregador deve aplicar para ele bem antes da data de exercício. A experiência mostra que nem sempre isso acontece. As consequências de um certificado em falta são as seguintes. O empregador tem de reter o imposto sobre o rendimento salarial sobre o montante total. O empregado tem que declarar o benefício correto em sua declaração de imposto de renda alemão. As autoridades fiscais reembolsarão o montante não justificado. O problema é que o montante injustificado será reembolsado meses ou anos após a data de exercício e, muitas vezes isso estirpes a situação de caixa do empregado. (3) O mesmo efeito negativo ocorre também se outros pagamentos não tributáveis ​​na Alemanha forem pagos na Alemanha. Este é o caso de pagamentos extras, tais como bônus ou compensações por dias de férias não utilizadas. Se esses pagamentos forem concedidos por períodos em que o trabalhador não estava a trabalhar e vivia na Alemanha em geral, estes pagamentos não são tributáveis ​​na Alemanha. Se o certificado acima mencionado não estiver disponível, o empregador deve reter imposto sobre o salário de renda sobre esses pagamentos. Novamente o empregado tem que procurar reembolso do imposto injustificado em sua declaração de imposto de renda alemão. (4) A experiência mostra que as autoridades fiscais alemãs exigem uma prova exaustiva de que certas partes de pagamentos suplementares ou benefícios de opções de compra de acções não são tributáveis ​​na Alemanha. Eles também podem exigir a prova de que esses pagamentos ou benefícios foram tributados no exterior. Em geral, é muito mais fácil solicitar o certificado especial acima mencionado do que fornecer provas de que os benefícios não são tributáveis ​​na Alemanha. (5) Não importa se o trabalhador reside na Alemanha ou no estrangeiro no momento do exercício das opções. Se as acções são exercidas enquanto o trabalhador não é residente fiscal na Alemanha, tem de tributar os benefícios como não residente. Normalmente, os empregados vendem partes das ações após terem exercido as opções. A venda de ações na Alemanha será tributada em geral como ganhos de capital a uma taxa fixa de 25 acrescidos da carga excedente de solidariedade (taxa de imposto total 26.375). Imposto de renda Eu comprei uma ação de 5 em um investimento em Berlim em 2006. Na época me custou 147500 euros. Então, eu era um acionista da empresa alemã que a possuía. Nós vendemos o edifício em dezembro de 2017 e estou a receber 176000 euros depois de todos os empréstimos do lado alemão são limpos. Eu moro na Irlanda. Qual será a minha responsabilidade fiscal por isso E que tipo de imposto devo pagar? Foi vendido através de um acordo de ações. Peter Scheller sagt: Você será tributado sobre o ganho de capital (preço de venda menos o preço de compra menos as despesas de venda). 60 deste montante serão tributados na Alemanha. Você está obrigado a apresentar uma declaração de imposto de renda alemão. Guia de imposto global para indivíduos com compensação de ações O Global Tax Guide explica a tributação da remuneração de ações em 38 países, incluindo as regras sobre o imposto de renda, impostos sociais, imposto sobre ganhos de capital, , Residência fiscal, imposto de saída, e relatório de ativos. Para fornecer mais recursos, cada país guia links para o site da agência fiscal nacional e, quando aplicável, para o tratado de imposto do país com os Estados Unidos. Os perfis de países são rotineiramente revistos e atualizados conforme necessário. No final de cada um, é fornecido o mês da atualização mais recente necessária. Não é incomum para uma regra de impostos do país sobre a compensação de ações para ser inalterado por vários anos, por isso em alguns guias país não são necessárias atualizações por longos períodos. Além da cobertura específica do país neste guia, consulte também uma série de artigos relacionados e uma FAQ sobre tributação internacional em geral para funcionários móveis. Outra FAQ apresenta dados de pesquisa sobre planos de ações fora dos Estados Unidos. Um FAQ diferente explica os programas da compensação de imposto por meio de que algumas companhias pagam o imposto estrangeiro dos empregados em atribuições internacionais. Seu Guia Global de Impostos é ótimo e vale a assinatura em si. Um grande recurso A tributação da compensação de ações para funcionários móveis pode ser especialmente complexa, especialmente quando eles trabalham em dois ou mais países durante o período de aquisição de ações. Em um levantamento de empresas multinacionais, 67 dos entrevistados relataram que os funcionários não têm uma boa compreensão de como beneficiar de compensação de capital fora dos Estados Unidos (2017 Global Equity Incentives Survey pela PricewaterhouseCoopers e NASPP). Nosso Guia de Impostos Globais é um ponto de partida valioso para os participantes do plano de ações e profissionais de planos de ações que precisam saber sobre a tributação da remuneração de ações nos países cobertos. Procure aconselhamento profissional sobre situações específicas Este guia pode ser um ponto de partida útil e uma ferramenta de pesquisa, fornecendo um quadro geral de referência sobre as leis fiscais em cada país coberto. No entanto, você deve contatar contadores, profissionais de impostos, advogados e / ou departamentos de recursos humanos para aconselhamento sobre situações específicas. O conteúdo do Guia Global de Impostos não deve ser interpretado como conselho legal, fiscal ou de planejamento financeiro sobre quaisquer fatos ou circunstâncias específicas. Antecedentes do Global Tax Guide O Global Tax Guide foi originalmente preparado por Louis Rorimer do escritório de advocacia Jones Day em Cleveland, Ohio, e foi escrito para expressar suas opiniões e não necessariamente as opiniões do escritório de advocacia que ele está associado. Rorimer é também o autor do livro de dois volumes International Stock Plans. Guia de Impostos Globais: Alemanha O Guia de Impostos Globais explica a tributação de prêmios de ações em 38 países: opções de ações, ações restritas, unidades de ações restritas, ações de desempenho, direitos de valorização de ações, E planos de compra de ações para empregados. Os perfis dos países são regularmente revistos e actualizados conforme necessário. Fazemos o nosso melhor para manter a escrita viva. Maximize seus ganhos de compensação de ações e evite erros Grandes conteúdos e ferramentas premiadas Você precisa de uma associação Premium para acessar esse recurso. 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